| VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2026-64 | TARİH: 02.05.2026 |
30 Nisan 2025 tarihli ve 33239 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarındaki yurt dışı iştirak kazançları istisnası ile hizmet ihracı indirim oranlarında mükellef lehine önemli değişiklikler yapılmıştır.
1 Ocak 2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanacak değişikliklerin detayları şöyledir:
1. Gerçek Kişilerde Yurt Dışı Kar Payı İstisnası (GVK)
Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kâr paylarının (GVK Md. 75/2-1, 2, 3) yarısının gelir vergisinden istisna tutulabilmesi için aranan şartlar esnetilmiştir.
-
Önceki Şart: İlgili kurumun ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması gerekiyordu.
-
Yeni Şart: Ödenmiş sermayeye sahip olma şartı %20’ye düşürülmüştür. Kâr payının, beyanname verme süresi sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartı ise korunmaktadır.
2. Kurumlar Vergisinde Yurt Dışı İştirak Kazancı İstisnası (KVK)
Kurumların yurt dışı iştiraklerinden elde ettikleri kazançlara uygulanan istisna oranlarında da (diğer şartlara bakılmaksızın) benzer bir esnemeye gidilmiştir:
-
Sahiplik Şartı: Yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olma şartı %20’ye indirilmiştir.
-
İstisna Oranı: Bu şartı sağlayanlar için uygulanacak istisna oranı %50’den %80’e çıkarılmıştır.
-
Sonuç: İlgili kazancın beyanname verme süresi içinde Türkiye’ye getirilmesi şartıyla, bu kazançlar üzerindeki efektif kurumlar vergisi oranı %5 olarak gerçekleşecektir. İştirakin bulunduğu ülkede vergiye tabi olmaması halinde dahi bu istisnadan yararlanılabilecektir.
3. Yurt Dışına Hizmet İhracı İndirim Oranı (%100’e Çıkarıldı)
Türkiye’de yerleşmiş olmayan ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilen mimarlık, mühendislik, yazılım, muhasebe kaydı tutma gibi hizmetler ile yabancılara sunulan eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançlar için uygulanan indirim oranında artışa gidilmiştir.
-
Uygulama: Elde edilen kazancın beyanname verme süresi sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla; hem Gelir Vergisi hem de Kurumlar Vergisi mükelleflerinin beyanname üzerinde dikkate alabileceği indirim oranı %80’den %100’e yükseltilmiştir.
