| VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2026-51 | TARİH: 23.03.2026 |
2025 yılında elde edilen ücret gelirlerinden beyanı gerekenlere ilişkin kurallar, Gelir Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde aşağıda özetlenmiştir:
1. Ücret Gelirlerinin Beyan Sınırları
2025 yılı içinde kesinti (tevkifat) suretiyle vergilendirilmiş ücret gelirleri için aşağıdaki şartlardan herhangi birinin gerçekleşmesi halinde yıllık beyanname verilmesi zorunludur:
-
Tek İşveren: Sadece tek bir işverenden ücret geliri elde edilmesine rağmen, bu ücretin safi tutarının 4.300.000 TL’yi aşması.
-
Birden Fazla İşveren (Toplam Sınır): Birden fazla işverenden ücret alınması durumunda, birinci işverenden alınan da dahil olmak üzere ücretlerin toplamının 4.300.000 TL’yi aşması.
-
Birden Fazla İşveren (İkinci İşveren Sınırı): Birden fazla işverenden ücret alınması ve birinci işverenden (hangisinin birinci olacağını mükellef seçer) sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamının 330.000 TL’yi aşması.
(Not: Tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirleri, tutarı ne olursa olsun yıllık beyannameyle beyan edilmek zorundadır.)
2. Kümülatif Vergilendirme ve İşveren Değişikliği
-
Ayrı Matrah Kuralı: Yıl içinde iş değiştiren personelin yeni işverenden alacağı ücret, eski işverendeki matrahla ilişkilendirilmez; sıfır matrah üzerinden vergilendirilir.
-
İstisna (Tek İşveren Sayılan Haller): Şirket birleşmeleri/devirleri, aynı işyerinde alt işveren (taşeron) değişikliği veya adi ortaklıklarda ortak değişikliği gibi durumlarda, ödenen ücretler “tek işverenden” alınmış kabul edilerek matrahlar birleştirilir (kümülatif).
-
Kamu Çalışanları: Kamu Personel Harcamaları Yönetim Sistemi üzerinden maaş alan genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri personeli, yıl içinde başka bir kamu kurumuna nakil olsa veya ek ücret alsa dahi, bunlar tek işverenden alınmış sayılır.
3. Ücretin “Safi” Tutarının Hesaplanması
Beyan sınırlarının aşılıp aşılmadığı kontrol edilirken brüt ücret değil, yasal kesintiler düşüldükten sonra kalan safi (net) ücret dikkate alınmalıdır. Gayrisafi ücretten indirilebilecek başlıca kesintiler şunlardır:
-
Sosyal sigorta ve işsizlik sigortası primleri
-
Hayat ve şahıs sigorta primleri
-
Sendika aidatları
-
Engellilik indirimi
4. Özellik Arz Eden Durumlar ve İstisnalar
-
Gemi Personeli: Türk Uluslararası Gemi Sicili’ne kayıtlı gemilerde çalışanların ücretleri gelir vergisinden istisnadır ve beyanname verilip verilmeyeceğinin hesabında dikkate alınmaz.
-
Teknokent ve Ar-Ge Çalışanları: Teknoloji Geliştirme Bölgeleri ile Ar-Ge merkezlerinde çalışan ve ücretleri üzerinden kesilen vergi işverene terk edilen (tahakkuktan terkin) personelin bu ücretleri, beyan sınırlarının (4.3M / 330 Bin TL) hesabında dikkate alınmak zorundadır.
-
Jokey ve Antrenörler: Lisanslı yarışmalarda jokey ve antrenörlere yapılan ücret ödemelerinden %20 sabit tevkifat yapılır. Bu gelirler için yıllık beyanname verilmez, başka gelirler için beyanname verilse dahi bu kazançlar beyannameye dahil edilmez.
